企业风险防范 之 虚开增值税专用发票罪 | 君澜

2017年底，江苏省出了新的司法意见，提高了虚开增值税专用发票罪的定罪量刑标准，当时本人作了一个简要整理，关于虚开的数额如下：

什么意思呢，我们拿第一档表格举例，原先规定的入罪标准是，虚开1万或者导致国家税款5000被骗，现在的标准提高到虚开数额5万或者3万被骗，后面两种档次，以此类推，分别对应不同的量刑档：

1.行政责任——已向税务机关申报抵押税款或者申请出口退税的，对企业以偷税或者骗取出口退税论处，处以相应数额的罚款，按期补缴增值税，并加收滞纳金。未向税务机关申报抵押税款，根据具体情况，分别处以一万元以下的罚款。

2.刑事责任——构成虚开增值税专用发票罪。根据涉案情况，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员分别处以刑罚。

关于这个问题，一直存在争议。随着增值税发票制度的推行，实践中出现了不以骗取税款为目的，客观上也不可能造成国家税款实际损失，但又不具有与增值税专用发票所记载的内容相符的真实交易的 “虚开”行为，如为了虚增单位业绩而虚开增值税专用发票。这种行为虽然客观上也破坏了增值税专用发票的管理制度，但与以骗取国家税款为目的虚开增值税专用发票行为显然是具有明显区别的。学界主流观点是，必须要有通过虚开骗取国家税款的目的。实务界，曾有最高法院法官撰文，认为应当有骗取国家税款的目的，虚开增值税专用发票行为既可以是为骗取国家税款的目的，也可以是不以骗取国家税款的目的，二者的社会危害性相差甚大，如果不加区分，都按照同样的定罪量刑标准追究行为人的刑事责任，显然有失公允。

但是，我们必须提醒的是，各地对此认识仍有不小分歧，很多地方办案实践中，司法机关均不论虚开人是否具有骗取国家税款的目的，比如企图通过虚开来虚增公司业绩、夸大公司实力，或者赚取虚开手续费的，都会作为犯罪来处理，需要企业及相关人员引起注意。

1.确保交易真实性。购销双方是否存在真实交易，税务部门往往以“四流合一”加以判断，即资金流、物流、购销合同、发票流四个方面是否保持一致。

2.确保货款往来有依据。现代企业交易方式的复杂多变，导致可能存在发货人与销售方不一致的情形。比如，采购方可能会要求供货方将货物直接发送给采购方的客户，合同一定要约定清楚。

3.确保受票相符性。财务人员加强对取得的增值税专用发票的审核，确保增值税专用发票的全部内容与实际交易情形相符。

为避免刑事责任，减轻行政责任，企业在善意、无意中取得的虚开增值税专用发票，要积极、主动的提交证据材料来证明自身的交易符合“善意取得”的规定。

何为善意取得，最早规定于《国家税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》，同时满足四个条件：1）购货方与销售方存在真实的交易；2）销售方使用的是其所在省的专用发票；3）专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符；4）没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。